Конституционный Суд Российской Федерации вынес постановление, которое меняет подход к исчислению земельного налога для участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), но используемых в предпринимательских целях. Суд признал неконституционным одновременное применение максимальной ставки 1,5% и повышающих коэффициентов 2 и 4, указав на противоречивость правоприменительной практики.
Как менялось налогообложение
До 2020 года Налоговый кодекс РФ позволял муниципальным властям устанавливать для участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, льготную ставку земельного налога — до 0,3%. При этом применялись повышающие коэффициенты:
-
коэффициент 2 — в течение трёх лет строительства;
-
коэффициент 4 — если дом так и не был построен.
Однако с 2020 года в законодательство были внесены изменения: ставку для таких участков разрешили устанавливать до 1,5% вместо прежних 0,3%.
Суть спора
Налоговый орган за 2023 год применил к участкам застройщика ООО «Корнер Казань» сразу два механизма:
-
ставку 1,5% (по решению местных властей);
-
повышающие коэффициенты 2 и 4.
Налогоплательщик посчитал, что при максимальной ставке применение повышающих коэффициентов является чрезмерным и экономически необоснованным. Однако суды всех инстанций поддержали позицию налоговой службы.
Застройщик обратился в Конституционный Суд с жалобой на неопределённость норм пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Позиция Конституционного Суда
Конституционный Суд РФ встал на сторону налогоплательщика и указал на ряд принципиальных нарушений.
Отсутствие плавного перехода. При проведении налоговой реформы законодатель не предусмотрел плавного перехода к отмене льгот. В нормативных актах не было прямо указано, что ставку до 1,5% можно сочетать с коэффициентами 2 и 4.
Противоречивая практика. Суд констатировал, что в одних случаях правоприменительная практика допускает одновременное применение коэффициентов и повышенной ставки, в других — нет. Такая неопределённость порождает произвольное толкование норм и нарушает принцип равенства налогоплательщиков.
Нарушение Конституции. Оспариваемые нормы признаны не соответствующими Конституции РФ, поскольку они позволяют налоговым органам применять повышающие коэффициенты к уже максимальной ставке, что приводит к избыточному фискальному давлению на предпринимателей.
Что изменится для налогоплательщиков
Постановление Конституционного Суда устанавливает чёткие правила на будущее:
С нового налогового периода повышающие коэффициенты не должны применяться при ставке земельного налога 1,5% — до тех пор, пока законодатель не урегулирует этот вопрос иным образом.
Дело заявителя подлежит пересмотру. Налоговый орган обязан пересчитать налог для ООО «Корнер Казань» без учёта повышающих коэффициентов.
Право на пересмотр для других налогоплательщиков. Важно: другие компании и предприниматели также имеют право на пересмотр налоговых решений, но только при условии, что они успели обжаловать их в суде до вступления в силу настоящего постановления КС (то есть до 21 июля 2026 года).
Практическое значение
Данное решение Конституционного Суда имеет системное значение для всего рынка индивидуального жилищного строительства, особенно для застройщиков, которые используют участки под ИЖС в коммерческих целях.
Ранее налоговая нагрузка могла достигать кратных значений: ставка 1,5% с коэффициентом 4 фактически превращалась в 6% от кадастровой стоимости участка. Теперь такие случаи признаны неправомерными.
Застройщикам, чьи налоговые споры находятся на стадии судебного разбирательства, рекомендуется внимательно изучить возможность пересмотра дел с учётом новой позиции Конституционного Суда. Однако тем, кто не обжаловал налоговые решения до 21 июля 2026 года, пересмотр, к сожалению, уже не грозит.